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合同審核中應關注的財務問題

實務工作中企業財務通常被要求參與合同簽署的審核,即在合同審批流程中加入財務會簽環節。但與企業法務部門的全面性審核不同,側重于對合同中涉財條款的審查與核對,具體來講需要關注五大要點。

要點一:對合同金額的審核

主要關注合同金額是否匹配相應的資源項目,并控制在相應的項目額度內超出部分是否執行了相應的審批程序;

合同正文中的金額信息計算是否準確,是否與合同附件資料(如報價單、談判記錄等)一致,大小寫金額是否相同;

對于框架合同要留意框架合同金額是否合理,是否設置金額上限;

涉及分期付款的合同,合同金額乘以付款比例是否等于分期付款金額等。

要點二:對結算條款的審核

主要關注合同結算條款是否符合企業信用管理規定:特別是對于預付款項、付款進度、驗收款的管理要求。

比如有企業規定對于設備類、物資類采購,原則上不進行預付款,并按執行進度分批次支付貨款,具體支付比例依據合作商信用等級確定。確有特殊情況需要支付預付款項的,應經過管理層特殊審批后方可進行。

合同結算方式(如銀行轉賬、銀行票據、現金交易等)是否符合企業相關規定?!?/span>

合同結算依據及附件是否符合企業會計核算要求?!?/span>

合同中約定的付款時限是否具有操作性。

要點三:對涉稅事項的審核

主要關注合同中約定的稅負承擔、發票開具等條款是否符合國家稅收法律法規的要求。

合同中明確約定發票類型的,發票類型需與合同業務內容、業務性質保持一致,審核時應結合以合作對方機構所在地、勞務發生地、業務內容為標準進行判定;

對于涉及增值稅業務的票據,應標明開具增值稅專票或者普通發票,以及包含的稅率;

合同中未明確約定發票類型的,應通過“乙方須提供符合稅法規定、以甲方財務要求的正規稅務發票”等模糊方式進行。

最后要特別注意行政事業收據的使用范圍:

企業與行政事業單位合作的業務事項,合作內容是行政事業單位職責范圍內的業務,則對方可以提供行政事業單位專用收據報賬;

合作內容為超出政府行政事業單位職責范圍的廣告、宣傳、培訓等經營性業務,則對方應提供符合稅法要求的正規稅控發票。

要點四:對特殊事項的審核

1)租賃類合同:

需判斷租賃形式是否符合企業資產管理規范,比如某些企業規定未經批準不得進行任何形式的融資性租賃;

對于涉及企業市場競爭的核心設備,不得采用租賃的方式獲得資產;

對經營性租賃方式在經濟上應具備可行性。

(根據企業會計準則的相關規定,租賃形式包含經營租賃和融資租賃,判定時應結合租賃標的物的產權、租賃期間、租賃標的專用性、租金等要素,關注不符合租賃要求的合同是否經過管理層特殊審批。)

2)關聯交易類合同:

應審核是否涉及關聯交易,關聯交易的額度是否符合企業規定;

屬于關聯交易的合同金額是否在年度剩余關聯交易額度以內。

3)捐贈、贊助類合同:

應重點審核交易的涉稅事項。

按照企業所得稅扣除要求,非廣告性贊助支出、非公益性捐贈不得在企業所得稅前進行扣除,合同審核時應重點關注商務合作模式,杜絕以“廣告、宣傳、冠名”等業務形式來包裝實質上是捐贈、贊助的項目。

4)涉及押金或保證金條款的合同:

應審核押金或保證金收據的開具方式。

收取合同對方押金或保證金,合同對方劃撥押金或保證金款項到我方指定賬戶后由我方財務部門開具收款收據;

款項到期歸還對方押金時,合同對方應將我方開具的原收款收據退回,我方才能進行款項支付。

支付合同對方押金或保證金流程則相反。

要點五:對印花稅的處理

除以上審核內容以外企業合同財務審核人員一般還負責合同印花稅的計算工作。根據合同業務性質、合同類型選擇相應的印花稅稅目。對于一些特殊項目,還需要出具審核意見,比如對于租賃合同在合同審批意見中加入“經審核,該合同為經營租賃合同”等。


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